開辦費(fèi)攤銷應(yīng)該怎么扣除？有哪些方式？
2022-11-29 16:52:20 來(lái)源：稅法網(wǎng)
籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日。針對(duì)開辦費(fèi)的稅務(wù)處理，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))給予企業(yè)三種選擇性的處理方式。
1.在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除
此種選擇方式，對(duì)開辦費(fèi)的扣除方法，稅法上遵從了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的處理方法?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2004〕2號(hào))、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)〔2000〕25號(hào))均規(guī)定，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。也就是說(shuō)無(wú)論是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)開辦費(fèi)的扣除都可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性扣除(歸集)。
但根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))，以及《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南〉的通知》(2006年11月版)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除。這里“從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除”與國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件所規(guī)定的企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除存在一定的差異，企業(yè)對(duì)此項(xiàng)的差異處理應(yīng)予以關(guān)注。
因而，此種方式下，對(duì)開辦費(fèi)的攤銷時(shí)間，無(wú)論企業(yè)成立于何時(shí)，也無(wú)論企業(yè)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度，均為企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)之日，而不是開辦費(fèi)的發(fā)生當(dāng)期。
2.按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七十條規(guī)定，開辦費(fèi)可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。但此種攤銷方式與前述處理方式存在差異。前述處理方法是分期歸集，一次攤銷，此種方式則是分月歸集，次月攤銷，
需要指出的是，上述兩種處理方式，主要是針對(duì)2008年新成立的企業(yè)，或2008年之前成立但在2008年開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。無(wú)論采取哪種方式處理開辦費(fèi)，一經(jīng)選定，就不得改變。
3.以前年度未攤銷部分的開辦費(fèi)，可在2008年一次性扣除也可分期攤銷扣除
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，原《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。對(duì)于企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件規(guī)定，可根據(jù)前述兩種方式處理。
